Резерв на оплату отпусков: итоги инвентаризации

Содержание
  1. Что такое резерв на оплату отпусков
  2. Кто обязан создавать
  3. Как часто формировать
  4. Резерв в бухгалтерском учете и отчетности
  5. Проводки по использованию
  6. Резерв по отпускам в налоговом учете
  7. Как рассчитать резерв отпусков
  8. Вариант 1: самый простой
  9. Вариант 2: более точный
  10. Вариант 3: помогает избежать разницы между бухгалтерским и налоговым учетами
  11. Выполнение инвентаризации в предприятии
  12. Как сделать расчет инвентаризации отпусков
  13. Инвентаризация резерва на оплату отпусков (образец)
  14. Инвентаризация резерва на оплату отпусков (образец приказа)
  15. Учет оценочных обязательств
  16. Пример
  17. Методика расчета суммы резерва на оплату отпусков
  18. Пример 1
  19. Пример 2
  20. Инвентаризация резерва на оплату отпусков: образец — Предприятие Инфо
  21. Инвентаризация резерва на оплату отпусков – механизм выполнения
  22. Алгоритм действий для проведения инвентаризации отпускного резерва:
  23. Инвентаризация резерва на оплату отпусков – образец
  24. Инвентаризация резерва на оплату отпусков
  25. Кому необходимо создавать резерв?
  26. Как часто следует создавать резерв?
  27. Как рассчитывается резерв?
  28. Выполнение инвентаризации в предприятии
  29. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
  30. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со следующими счетами Плана:
  31. Несколько слов о бухгалтерском учете
  32. Цель проведения сличительной проверки «отпускного» резерва
  33. Организация не будет формировать “отпускной” резерв

Что такое резерв на оплату отпусков

Резерв по отпускам в бухгалтерском учете — это обязательство, позволяющее оценить и подтвердить действительное наличие ответственности учреждения по выполнению трудовых гарантий перед сотрудниками на отчетный день в периоде. Правила установлены в ПБУ 8/2010, утвержденных Приказом Минфина от 13.12.2010 № 167н и ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Кто обязан создавать

Начисление резерва на оплату отпусков обязаны осуществлять все существующие учреждения. Исключением являются организации, которым разрешено ведение упрощенного учета:

  • субъекты малого предпринимательства;
  • некоммерческие организации;
  • участники проекта Сколково.

Это означает, что такие компании вправе не формировать финансовый запас на отпускные в бухучете, а могут отнести финансы непосредственно на счета по текущим затратам.

Как часто формировать

Созданный денежный запас отражает обязательства перед сотрудниками, касающиеся оплаты отдыха на дату отчета (п. 15 ПБУ 8/2010). Его надо формировать как минимум раз в год (на заключительный день — 31.12). Если вы предоставляете и годовую, и квартальную отчетности, создавайте запас на заключительный день каждого квартала.

В целом допустимо формировать его на заключительный день:

  • месяца (трудоемко, но точно);
  • квартала (для многих наиболее приемлемый вариант);
  • года (для учреждений, имеющих годовую отчетность).

Конкретный день устанавливается самим предприятием в учетной политике, которая должна быть утверждена распорядительным документом по организации.

Резерв отпусков на 2021 год формируется с учетом ранее установленных правил, так как в законодательство изменения в части начислений за дни отдыха не вносились.

Резерв в бухгалтерском учете и отчетности

Предприятия, формирующие обязательства в части оплаты отдыха, должны фиксировать этот факт в учетной политике для целей бухучета. Там же следует разъяснить алгоритм расчета.

Проводки по использованию

Формируемый запас средств подлежит отражению на субсчете «Резерв на оплату отпусков» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

При его создании нужно сделать проводку по кредиту данного субсчета на сумму отчислений. Она должна быть такой, чтобы сальдо по субсчету стало идентичным рассчитанному запасу.

Резерв на оплату отпусков (проводки приведены далее) применяется при начислении денежных средств на отпускные и взносов на протяжении года.

Дата создания

Отражение в бухучете

Операция

Дт 20 (26, 44) Кт 96 — запас на оплату отдыха

Начислен

Дата начисления

Дт 96 Кт 70

Отпускные из средств начислены

Дт 96 Кт 69

Взносы на отпускные начислены

Учитывая, что подсчет резервируемых сумм приблизительный, этих средств может не хватить на год. При таком варианте отпускные суммы следует начислять в дебет затратных счетов. Идентично тому, как начисляется зарплата.

Резерв по отпускам в налоговом учете

Создание оценочного обязательства в налоговом учете является правом, а не обязанностью налогоплательщика. В этом основное отличие от бухгалтерского учета. Кроме того, алгоритм расчета и отражения резерва в целях исчисления налога на прибыль не предусматривает вариативности. В статье 324.1 НК РФ прописан четкий алгоритм его формирования. Он предусматривает:

  • определение процента отчислений в резерв;
  • определение резервируемой суммы на конец каждого месяца;
  • проведение инвентаризации на 31 декабря каждого года.

Подробнее методику формирования резерва в налоговом учете рассмотрим ниже (вариант 3).

Как рассчитать резерв отпусков

Алгоритм расчета предприятие выбирает самостоятельно и утверждает его в учетной политике для бухгалтерского учета. Необходимо предусмотреть:

  • периодичность отражения формирования резерва (раз в год, ежеквартально, ежемесячно);
  • порядок расчета суммы резерва.

Отдельно в учетной политике для налогового учета необходимо отразить решение организации о создании (или несоздании) резерва. И отразить правила его расчета в целях исчисления налога на прибыль.

Таким образом, учреждению нужно строго придерживаться установленных правил и норм в целях определения требующихся финансов на оплату отпускных.

Рассмотрим далее наиболее часто применяемые методики формирования резервных сумм на оплату отпусков. А приведенные примеры помогут понять, как реализовать их применение на практике.

Вариант 1: самый простой

Наиболее простой вариант — планирование суммы, аналогичной израсходованной на отдых, и взносов по страхованию в текущем году. Создается при этом методе резерв один раз — 31 декабря. Правда, обязательство в данном варианте будет превышено, так как наниматель еще не должен сотрудникам столько денег.

Пример.

ООО «Компания» формирует оценочное обязательство по отпускным суммам один раз в год. За 2018 год были выплачены отпускные в размере 100 000 руб., также на них начислены страховые взносы в размере 30 200 руб. (100 000 × 30,2 %). На 31.12.2018 бухгалтер сделал проводку:

ДебетКредитСуммаОперация
4496130 200Сформирован резерв отпусков на 2021 год

При уходе сотрудника в очередной отпуск и начислении ему отпускных проводки нужно будет сделать следующие:

ДебетКредитСуммаОперация
967010 000Начислены отпускные
96693020Исчислены страховые взносы с сумм отпускных

Этот метод является не очень правильным, поскольку не отражает реальных обязательств предприятия перед сотрудниками по отпускным выплатам. Также, так как он формируется только раз в год, не учитываются изменения в штате. В середине года может быть принято решение о сокращении численности штата или, напротив, о его резком увеличении.

Вариант 2: более точный

Второй способ заключается в следующем:

  • посчитать число неиспользованных дней у всех сотрудников на дату отражения резерва;
  • произвести расчет среднедневной зарплаты в учреждении. Например, по формуле:

  • вывести по формуле буферные средства = СДЗ × (1 + тариф взносов по совокупности) × число неиспользованных дней отдыха на дату отчета. Тариф совокупных взносов представляет сумму тарифов тех взносов, которые начисляются на зарплату.

Периодичность расчета также можно предусмотреть один раз в год, но при этом методе лучше делать перерасчет чаще: раз в квартал или даже ежемесячно.

Пример.

ООО «Компания» производит расчет оценочного обязательства по отпускам на последнее число каждого квартала.

Число сотрудников (не изменялось) — 10 человек.

Сумма зарплаты за 2018 год — 2 млн. руб.

Число неотгулянных дней отпуска:

  • на 31.12.2018 — 50;
  • на 31.03.2021 — 60;
  • на 30.06.2021 — 40.

Выплачено отпускных:

  • за 1 квартал 2021 — 20 000;
  • за 2 квартал 2021 — 40 000.

Для начала определим расчет среднего заработка:

Средний дневной заработок = 2 000 000 / 12 × 29,3 × 10 = 568,83 руб.

Остальные расчеты и проводки приведем в таблице:

ДебетКредитСуммаОперация (расчет)
на 31.12.2018
449637 030,83Сформирован резерв 568,83 × 1,302 × 50 = 37 030,83.
За 1 квартал
967020 000,00Начислены отпускные за 1 квартал.
96696040,00Начислены страховые взносы 20 000,00 × 0,302 = 6040,00.
449633 447,00

На 31.03.2021:

  • должна быть сумма резерва 568,83 × 1,302 × 60 = 44 437,00;
  • остаток ранее начисленного резерва: 37 030,83 – 20 000 – 6040 = 10 990,83;
  • доначислен резерв: 44 437,83 – 10 990,83 = 33 447,00.
За 2 квартал
967030 000,00Начислены отпускные за 2 квартал.
96699060,00Начислены страховые взносы 30 000,00 × 0,302 = 9060,00.
449624 250,67

На 30.06.2021:

  • должна быть сумма резерва 568,83 × 1,302 × 40 = 29 627,67;
  • остаток ранее начисленного резерва: 44 437,00 – 30 000 – 9060 = 5377,00;
  • доначислен резерв: 29 627,67 – 5377 = 24 250,67.
Читайте также:  Договор поставки с банковской гарантией - образец, условия, стороны

Вариант 3: помогает избежать разницы между бухгалтерским и налоговым учетами

Чтобы избежать расхождений между бухгалтерским и налоговым учетами, организация может принять решение о формировании оценочного обязательства и в налоговом учете. А также утвердить в бухгалтерской учетной политике методику расчета, аналогичную той, которая установлена в статье 324.1 НК РФ. Заключается он в следующем.

Отчисления производятся каждый месяц и определяются по формуле:

Процент отчисления рассчитайте по формуле:

На конец года сумму сформированного оценочного обязательства необходимо проинвентаризировать. Для этого определяется стоимость неотгулянных отпускных дней на последний день года. Полученная сумма сравнивается с фактическим размером оценочного обязательства на конец года.

Пример.

В ООО «Компания» трудится 10 человек. Средняя заработная плата на 31.12.2018 составила 20 000 руб. За январь сумма начисленной заработной платы составила 200 000 руб.

ПоказательРасчетРезультат
Прогнозный среднедневной заработок971,66
Прогнозный среднедневной доход для расчета отпускных682,59
Предполагаемая сумма отпускных за 2021 год191 125,20
Страховые взносы57 719,81
Предполагаемая сумма расходов на оплату труда в 2021 году2 205 668,20
Страховые взносы666 111,80
Процент отчислений8,67 %
Отчисление в резерв за январь 2021 г.22 576,68

Статья подготовлена с использованием материалов КонсультантПлюс. Получить доступ Автор: Наталья Иванова Выскажите свое мнение о статье или задайте вопрос экспертам, чтобы получить ответeCacklКомментарии для сайта Подпишитесь на новости Клуба кадровиков Раз в неделю мы будем отправлять самые важные статьи вам на электронную почту.
Вы в любой момент сможете отказаться от наших писем, если потеряете к ним интерес. Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь с Правилами пользования и Политикой конфиденциальности и даете согласие на использование файлов cookie и передачу своих персональных данных сайту clubtk.ru *Подписаться Связанные статьи Начисление премии: формируем проводки

Проводки по начислению премии – это бухгалтерская запись, которая отражает хозяйственную операцию на счетах учета. При ее формировании необходимо использовать метод двойной записи и опираться на план счетов, применяемый в организации. 

Выполнение инвентаризации в предприятии

Инвентаризация начинается только на основании приказа руководителя. Проверка включает следующие этапы:

  1. определяется объем неиспользованных отпускных дней в конце года;
  2. рассчитывается резерв суммы страховых взносов и среднедневного заработка;
  3. выполняется расчет суммы, которою нужно оплатить за все неиспользованные отпуска за год, а результат сравнивается с остатком резерва;
  4. полученные результаты отражаются в бухгалтерских счетах.

Как провести инвентаризацию и документально ее оформить

Проводки инвентаризации резерва на оплату отпусков заполняются в зависимости от резерва остатка. Если резерв остатка больше, то заполняют проводки:

  • Дт 20, 23, 25, 26, 29 и 44;
  • Кт 96.

В этом случае происходит доначисление резерва на оплату отпускных.

Если же резерв остатка ниже, то заполняются следующие проводки:

  • Дт 20, 23, 25, 26, 29 и 44;
  • Кт 96.

В данном случае проводится сторнирование разниц сумм расходов из резерва.

Как сделать расчет инвентаризации отпусков

При формировании «отпускного» резерва фактически выплаченные отпускные и соответствующие суммы страховых взносов списываются за счет этого резерва.

Списание производится до тех пор, пока сумма начисленного с начала года резерва не достигнет предельной величины отчислений в резерв — с этого момента отчисления в резерв не производятся.

Обратите внимание! Компенсации за неиспользованный отпуск и начисленные на них страховые взносы не могут быть списаны за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (см. Письмо Минфина от 3 мая 2012 г. N 03-03-06/4/29).

Указанные суммы учитываются в составе расходов на оплату труда в общем порядке (п. 8 ст. 255 НК). Итак, в течение года организация равномерно списывает расходы на оплату отпусков. При этом никаких корректировок в «резервных» расчетах не производится ни в связи с увольнением персонала, ни в связи с приемом на работу новых сотрудников.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков (образец)

Иными словами, при формировании резерва предприятие исходит из допущения, что он будет использован на протяжении отчетного года. Таким образом, обеспечение отпусков должно отражаться исключительно в строке 1660 «Текущие обязательства». В примечаниях к финансовой отчетности раскрывают информацию о:

  • назначении резерва, причинах неопределенности суммы или времени погашения и ожидаемом сроке его погашения;
  • остатке обеспечения на начало и конец отчетного периода;
  • корректировках обеспечения;
  • сумме использованного на протяжении отчетного периода обеспечения;
  • неиспользованной сумме обеспечения, отсторни­рованной в отчетном периоде.

Субъекты малого предпринимательства, кроме тех, кто ведет упрощенный учет доходов и расходов, в Балансе (ф.

№ 1-м)4 отражают обеспечение по строке 430.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков (образец приказа)

Часть суммы приходится на не использованные 2 сотрудниками дни отпуска (один сотрудник не отгулял 5 дней отпуска, другой — 10 дней).

Предположим, что средняя дневная оплата труда для этих сотрудников на 31 декабря текущего года составила 600 руб., тогда на неиспользованные дни отпуска приходится 9000 руб. (600 руб. x 15 дн.).

Страховые взносы и отчисления на травматизм составят 2718 руб.

(9000 руб. x 30,2%).

Читайте также:  Уведомление о прибытии иностранного гражданина (бланк-2018)

ВажноОбщая сумма расходов составит 11 718 руб. (9000 + 2718). Эту сумму организация переносит в резерв на оплату отпусков на следующий налоговый период. Сумма в размере 18 282 руб. (30 000 — 11 718) будет учтена во внереализационных доходах текущего налогового периода.

Учет оценочных обязательств

Оценочные обязательства фиксируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отражаться сумма может как в перечне конкретных расходов (к примеру, траты на ремонт по гарантии»), так и в списке прочих расходов.

Проводки начисления ОО будут выглядеть следующим образом:

  • ДТ 20 (23, 25, 26, 44) КТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

Погашение обязательств будет отражено следующим образом:

  • ДТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КТ 10, 76, 70, 90

Выбранные счета определяются проведенной операцией.

Пример

Предприятие участвует в судебных тяжбах. Ожидается, что ему придется выплачивать 80 000 рублей. Отражено это будет следующим образом:

  • ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

Было получено решение суда. Расчеты предприятия не оправдались. Организации нужно будет выплатить 100 000 рублей. Операцию можно отразить следующим образом:

  • Погашение ОО: ДТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КТ 76 «Расчеты с кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Указывается сумма операции: 20 000 рублей.
  • Сумма, которую нужно доплатить: ДТ 81 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям». Указывается сумма, которую требуется доплатить: 20 000 рублей.

Все указываемые проводки должны быть подтверждены первичной документацией. Из учета можно ясно понять, какие именно операции были осуществлены.

Методика расчета суммы резерва на оплату отпусков

Так как законодательно формула, которая используется для расчета величины резерва, не определена, каждая компания определяет ее самостоятельно. При этом разработанный способ следует закрепить в учетной политике.

ВАЖНО! Любое оценочное обязательство должно быть максимально приближено к достоверной денежной оценке будущих расходов. Резерв должен определяться на основе существующих фактов хоздеятельности организации, а расчет должен опираться на накопленный опыт работы и, возможно, некие экспертные мнения. То есть расчеты должны подкрепляться документально и быть предельно обоснованными.

Таким образом, для обоснования суммы начисленного резерва на оплату отпусков организации необходимо иметь:

  1. Закрепленный в учетной политике способ расчета резерва, который бы обеспечивал достоверную оценку расходов по этой статье.
  2. Разработанный первичный документ для отражения рассчитанного резерва (справку, например). К нему стоит приложить первичку, информация по которой была использована при расчете (табель учета рабочего времени, расчетную ведомость и т. д.).

Есть несколько способов расчета резерва на оплату отпусков. Для начала рассмотрим один из них, в достаточной мере точный, — он опирается на фактическое количество неиспользованных дней отпуска и среднего дневного заработка сотрудников:

  1. Сначала следует разбить всех сотрудников по подразделениям для определения используемых счетов начисления затрат (20–26, 44 и т. д.).
  2. Необходимо иметь информацию по количеству дней отпуска, положенного каждому сотруднику. При наличии автоматизированного учета сбор данной информации не представляет затруднений. Суммировать эти дни следует по каждой из групп сотрудников.
  3. Рассчитываем средний дневной заработок (СДЗ) работников по каждой группе. Для этого необходимо всю заработную плату сотрудников за прошедший выбранный период (месяц, квартал) сначала разделить на количество календарных дней в этом периоде, а затем — на количество работников в группе. Наглядно данная формула выглядит так:

СДЗ работника = ЗП / ДН / К,

ЗП — зарплата за период,

Читайте также:  Доверенность в банк от юридического лица: образец, требования и особенности

ДН — календарные дни периода,

К — количество работников в группе (или фирме в целом).

ВАЖНО! Не следует путать календарные и рабочие дни, так как количество дней отпуска всегда считается в календарных днях — следовательно, заработок для подсчета отпускных также следует считать по календарным дням.

  1. Финальный момент — расчет суммы самого резерва (не забывайте посчитать страховые взносы с данного резерва). Конечная величина резерва будет рассчитана по такой формуле:

Резерв = (СДЗ работника × К × ДНО) (СДЗ работника × К × ДНО) × Сст,

ДНО — дни неиспользованного отпуска,

Сст — суммарная ставка страховых взносов в %.

Подробно о ставках страховых взносов и объектах обложения взносами читайте в нашей рубрике «Страховые взносы».

ВАЖНО! Наиболее точным способом расчета резерва будет подсчет, произведенный индивидуально по каждому сотруднику. В таком случае сумма резерва будет состоять из суммы обязательств перед каждым сотрудником. Правда, если численность работников в компании велика, данный процесс будет достаточно трудоемким.

Пример

Как уже отмечалось, алгоритм расчета суммы резерва прописывается в учетной политике, это связано с тем, что ПБУ 8/2010 не содержит формул и методик, позволяющих получить значение резерва.

Кроме приведенного выше способа на практике для расчета резерва можно также использовать одну из следующих сумм:

  • фонд оплаты труда (далее — ОТ);
  • отпускные, выплаченные за календарный год, предшествующий году, для которого создается резерв (нормативный способ).

Порядок расчета суммы резерва осуществляется следующими этапами:

  • определение среднего дневного фонда оплата труда или отпускных;
  • формирование резерва.

Рассмотрим на примерах использование каждого из этих способов.

Пример 1

(ОТ страховые взносы) / 28 × 2,33,

где 28 — количество дней отпуска за год на каждого сотрудника;

2,33 — количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.

Резерв формируется на конец каждого месяца. В резерв не включаются выплаты сотрудникам, не полностью отработавшим месяц. Сумма резерва на конец 2018 года — 0 руб. Значения ОТ на 2021 год представлены в графе 2 таблицы 1. Страховые взносы — 30,2% (в т. ч. взносы на травматизм).

Таблица 1. Расчет резерва

Месяц

ОТ

Страховые взносы

(ОТ × 30,2%)

Резерв

(ОТ страховые взносы) / 28 × 2,33

1

2

3

4

Январь 2021

100 000

30 200

10 835

Февраль 2021

110 000

33 220

11 918

Март 2021

120 000

36 240

13 001

Апрель 2021

100 000

30 200

10 835

Май 2021

130 000

39 260

14 085

Июнь 2021

90 000

27 180

9 751

Июль 2021

108 000

32 616

11 701

Август 2021

111 000

33 522

12 026

Сентябрь 2021

120 000

36 240

13 001

Октябрь 2021

100 000

30 200

10 835

Ноябрь 2021

101 000

30 502

10 943

Декабрь 2021

100 000

30 200

10 835

Итого

1 290 000

389 580

139 765

На конец каждого месяца ООО «Молния» отразит в учете начисление резерва 2021 года: Дт 26(44,20) Кт 96 в сумме из графы 4, т. е. на 31.01.2021 — 10 835, на 28.02.2021 — 11 918 , на 31.03.2021 — 13 001 и т.д.

ВАЖНО! Суммы резерва находят свое отражение в бухбалансе в составе показателей строки 1540 «Резервы предстоящих расходов».

Пример 2

ООО «Молния» в учетной политике зафиксировало создание резерва раз в год, исходя из оплаты отпусков предыдущего года. По данным бухгалтерского учета данные расходы − 960 000 руб.

Страховые взносы = 960 000 × 30,2% = 289 920 руб.

Резерв = 960 000 289 920 = 1 249 920 руб.

Пример 1

Рассмотрим пример, когда методики расчета величин оценочных обязательств и резервов по отпускам совпадают, т.е. применяется нормативный метод.

Пример 2

В ООО «Современные Технологии» с 1 января 2015 года работают сотрудники Любавин П.П. и Краснова Р.З. с окладами 25 000 руб. и 30 000 руб. соответственно. Оценочные обязательства по отпускам и резервы в налоговом учете формируются нормативным методом. Согласно смете, утвержденной локальным актом организации, ежемесячный процент отчислений в резерв составляет 8% от ФОТ, а предельная сумма отчислений в год не должна превышать 65 000 руб. Организация находится на общей системе налогообложения и применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Совокупный тариф страховых взносов составляет 30%, ставка взносов в ФСС НС и ПЗ — 0,2%. На основании заявлений сотрудника Красновой Р.З. ей были предоставлены отпуска с 13 по 15 апреля и с 1 по 31 июля. 17 августа сотрудник Любавин П.П.увольняется.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков: образец — Предприятие Инфо

Перед формированием итоговой годовой отчетности проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. Основная цель подобного мероприятия – выявление сумм перерасхода или недоиспользования средств и корректировка базы для налогообложения.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков – механизм выполнения

Право налогоплательщиков на образование отпускных резервов предусмотрено стат. 324.1 НК. Порядок учета таких операций, включая ежемесячный процент и предел отчислений, необходимо закрепить в учетной политике. Согласно актуальным законодательным нормам организации не обязаны применять резервирование, а те, кто работает по кассовому методу воспользоваться указанной льготой не могут.

Если же предприятие создает резерв отпускных расходов, проведение инвентаризации обязательств является обязательным по п. 3 ст. 324.1 НК.

Необходимость в контрольной оценке возникает из-за того, что созданные в разрезе сотрудников суммы могут быть использованы не полностью или, наоборот, перерасходованы.

При этом на 31 декабря образуется превышение фактически выданных персоналу отпускных над резервной величиной или же формируется остаток резерва. По результатам корректировок в произвольной форме составляется бухгалтерская справка либо акт.

Алгоритм действий для проведения инвентаризации отпускного резерва:

  • Утверждение руководителем приказа о предстоящей инвентаризации обязательств с определением срока мероприятия и состава комиссии.
  • Проведение инвентаризации – данные сверяются в общем по сотрудникам. При наличии структурных подразделений проверка выполняется по каждому подразделению в отдельности. На основании кадровых и бухгалтерских сведений на конец года определению подлежат – неиспользованные дни отпусков; размер среднедневного заработка; величина страховых взносов; фактическая сумма резерва для оплаты дней неиспользованных на 31 декабря отпусков; результат сравнения фактической суммы резерва и созданного резерва (положительная или отрицательная разница).
  • Итоговое заключение в виде акта или бухсправки.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков – образец

Предположим, торговая компания провела инвентаризацию отпускного резерва на 31.12.16 г. По результатам определено, что сумма остатка резерва составляет 115 400 руб. На конец года числится неиспользованных отпускных дней количеством 85 дн. Размер среднедневной зарплаты необходимо определить из среднемесячной зарплаты, которая равна 35 700 руб. Расчет выполняется таким образом:

  • Среднедневная зарплата = 35 700 руб. / 29,3 = 1218,43 руб.
  • Фактически рассчитанная сумма резерва = (1218,43 х 85) + (103567 х 30,2 %) = 134 844,23 руб.

То есть, величина резерва фактического складывается из суммирования отпускных и страховых взносов по общему тарифу в 30,2 % (с учетом травматизма в 0,2 %).

Следовательно, на конец года образуется превышение между заложенным резервом и фактическим в 19 444,23 руб. (134 844,23 – 115 400). Доначисление на следующий год производится проводкой.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков

Резервом на оплату отпусков является расчет расходов, с которыми придется столкнуться предприятию, оплачивая будущие отпуска своих подчиненных. Из этого резерва осуществляется также выплата компенсаций и взносов. Но кого законодательство обязывает формировать подобные резервы? Как часто это необходимо делать? И как осуществляется расчет в резерв?

Кому необходимо создавать резерв?

Инвентаризация резерва на оплату отпусков разрешена законодательством для всех предприятий. В этот список не включены организации, которые имеют право перейти на упрощенный вид бухучета.

Целью такой инвентаризации является необходимость доказать свою платежеспособность на отчетную дату. Кроме того, резерв показывает, что организация признает обязательства по оплате будущих отпускных.

Как часто следует создавать резерв?

Законодательство требует проводить создание резерва на отчетный день. Это делать можно:

  1. последнего числа каждого месяца, то есть каждый отчетный день;
  2. последнего дня каждого квартала;
  3. 31 декабря, то есть один раз в год.
Читайте также:  Аффилированные лица - кто это: примеры, признаки, ответственность

Последний вариант будет актуальным для тех предприятий, которые составляют годовую отчетность.

День, когда осуществляется создание резерва, утверждается учетной политикой организации.

Как рассчитывается резерв?

Инвентаризация резерва на оплату отпусков, образец которого будет представлен далее, подразумевает включение не фактически начисленных сумм отпускных, а ежемесячных сумм отчислений.

Для начала следует рассчитать процент ежемесячных отчислений. Для этого применяется следующая формула:

 х 100% = процент ежемесячных отчислений

Возможный размер расходов утверждается учетной политикой. Такую сумму можно определить следующими способами:

  1. использовать сведения за прошлый год;
  2. принимать во внимание число отпускных, запланированных на год (можно воспользоваться графиком отпусков) и среднего показателя заработка работников.

Возможной суммой расходов является предельная величина резервных отчислений. Это означает, что отчисления необходимо проводить до момента, пока их сумма не сравняется с предельной величиной.

Предполагаемый размер трат для оплаты труда также определяется несколькими вариантами:

  1. принимаются во внимание сведения за прошлый год;
  2. использовать данные об оплате труда за текущий год.

Второй метод будет актуальным для предприятий, где зарплаты состоят из окладной составляющей.

Возможные расходы для оплаты труда не могут включать:

  1. отпускных – в случаях применения сумм оплаты заработных плат за прошлый год нужно исключить все суммы начисленных отпускных;
  2. выплаты для физических лиц по соглашениям гражданско-правового вида.

Сделанный расчет отчислений оформляют внутренним документом, который называется сметой.

Выполнение инвентаризации в предприятии

Инвентаризация начинается только на основании приказа руководителя. Проверка включает следующие этапы:

  1. определяется объем неиспользованных отпускных дней в конце года;
  2. рассчитывается резерв суммы страховых взносов и среднедневного заработка;
  3. выполняется расчет суммы, которою нужно оплатить за все неиспользованные отпуска за год, а результат сравнивается с остатком резерва;
  4. полученные результаты отражаются в бухгалтерских счетах.

Проводки инвентаризации резерва на оплату отпусков заполняются в зависимости от резерва остатка. Если резерв остатка больше, то заполняют проводки:

  • Дт 20, 23, 25, 26, 29 и 44;
  • Кт 96.

В этом случае происходит доначисление резерва на оплату отпускных.

Если же резерв остатка ниже, то заполняются следующие проводки:

  • Дт 20, 23, 25, 26, 29 и 44;
  • Кт 96.

В данном случае проводится сторнирование разниц сумм расходов из резерва.

Источник:

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

  • предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
  • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  • на ремонт основных средств;
  • предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

  • 23 «Вспомогательные производства»
  • 28 «Брак в производстве»
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
  • 51 «Расчетные счета»
  • 52 «Валютные счета»
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  • 91 «Прочие доходы и расходы»
  • 97 «Расходы будущих периодов»
  • 99 «Прибыли и убытки»

Несколько слов о бухгалтерском учете

Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете является правом налогоплательщика, в отличие от бухгалтерского учета: в нем организации должны создавать такой резерв.

Отметим, что прямого указания на создание подобного резерва в нормативных документах по бухгалтерскому учету не содержится. Однако из анализа норм ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» следует, что обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством РФ являются оценочными обязательствами. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, установленных п. 5 ПБУ 8/2010 (см. письма Минфина России от 19.04.2012 № 07-02-06/110, от 26.04.2011 № 07-02-06/64). Согласно п. 16 ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также (при необходимости) мнений экспертов.

По причине отсутствия в бухучете четких правил для создания резерва (даны лишь общие принципы учета оценочных обязательств) многим организациям было бы проще формировать такой резерв по правилам для налогового учета. Это позволило бы сблизить два учета, и как следствие, отпала бы необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .

Поэтому вполне естественно, что налогоплательщиков волнует вопрос, могут ли они вести бухгалтерский учет резервов на оплату отпусков по правилам НК РФ (ст. 324.1 НК РФ), прописав данное решение в своей учетной политике. К сожалению, чиновники Минфина, отвечая на него в Письме от 03.05.2012 № 03-03-06/1/222, ограничились лишь ссылками на вышеперечисленные нормы: порядок отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете и отчетности организаций установлен ПБУ 8/2010, в налоговом учете создание резервов на оплату отпусков регулируется ст. 324.1 НК РФ.

Полагаем, что при соблюдении положений п. 16 ПБУ 8/2010, исходя из которого организация должна обеспечить документальное подтверждение обоснованности величины оценочного обязательства, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков при необходимости может формироваться в бухгалтерском учете на условиях, предусмотренных ст. 324.1 НК РФ.

  • Здесь и далее подразумеваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
  • Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
  • Федеральный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год». Страховые взносы в 2013 году уплачивались в порядке и по тарифам, которые установлены данным документом (см. Федеральный закон от 03.12.2012 № 228-ФЗ).
  • Направлено Письмом ФНС России от 12.12.2012 № ЕД-4-3/[email protected]
  • Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.
  • Согласно п. 3 ПБУ 8/2010 данное положение может не применяться субъектами малого предпринимательства.
  • Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Цель проведения сличительной проверки «отпускного» резерва

Формирование резерва по оплате отпусков является обязательным согласно правилам, изложенным в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденном Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. В соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49, оценочные обязательства в обязательном порядке инвентаризируются.

В итоге инвентаризации резерва на оплату отпусков первоначально определенная оценка резерва предстоящих расходов должна быть скорректирована при уточнении обстоятельств по каждому сотруднику. Например, если были использованы не все дни из учтенных в резерве или изменилась среднедневная зарплата.

Такие корректировки должны подтвердить обоснованность величины числящегося в учете резерва предстоящих расходов по выплате отпускных.

Организация не будет формировать “отпускной” резерв

В этом случае разница между суммой фактических расходов на выплату отпускных и суммой начисленного резерва на 31 декабря текущего года включается в состав внереализационных доходов.

Источники

  • https://clubtk.ru/kak-rasschitat-rezerv-otpuskov
  • https://okbuh.ru/otchetnost/inventarizatsiya-rezerva-na-oplatu-otpuskov-obrazets
  • https://gyroscooter-72.ru/raschety/inventarizatsiya-rezerva-na-oplatu-otpuskov-obrazets.html
  • https://assistentus.ru/buhuchet/ocenochnye-obyazatelstva/
  • https://vannacity.ru/otpusk/otsenochnye-obyazatelstva-otpuskam/
  • http://slovojurista.online/inventarizacija-ocenochnyh-objazatelstv-po-otpuskam-obrazec.html
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/363797/
  • https://zakon-jurist.ru/otpusk/poryadok-oformleniya-inventarizatsii-rezervov-predstoyashhih-rashodov-na-oplatu-otpuskov.html
  • https://obd2bluetooth.ru/inventarizacija-rezerva-otpuskov-obrazec/